Прибыль_2

План урока

Содержание

Налоговый учет (НУ)

Налоговый учет является самостоятельным видом учета.
НК РФ обязывает предприятия вести его наряду с бухучетом.

В общем случае:
Налоговый учет (НУ) - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Система НУ в широком смысле - это система правового, методического, технологического и организационного обеспечения для ведения налогового учета.

В узком смысле НУ – это особый порядок учета для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода по каждому налогу:
♦ первичная регистрация хоз. фактов,
♦ систематизация хоз. фактов,
♦ формирование показателей налоговой декларации.

Цели и обязанность ведения НУ

НУ ведется:
♦ для учета объектов налогообложения;
♦ для контроля со стороны ИФНС за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов.

НУ ведется во всех случаях, когда на налогоплательщика в соответствии с НК РФ возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения.

Обязанность ведения НУ не зависит от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.

Задачи и функции ведения НУ

Задачи НУ:
♦ формирование полной и достоверной информации о порядке учета хоз.операций для целей налогообложения;
♦ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности, для контроля за соблюдением налогового законодательства;
♦ предотвращение отрицательных результатов хоз. деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Элементы НУ

♦ первичные учетные документы;
♦ аналитические документы (регистры) налогового учета;
♦ расчет налоговой базы.

Объекты НУ

п. 1 ст. 53 НК РФ;Налоговая база; Налоговая база – это стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения п.1 ст. 38 НК РФ;Объекты налогообложения; Объекты налогообложения: ;;♦ реализация товаров (работ, услуг) ;;♦ имущество ;;♦ прибыль ;;♦ доход ;;♦ расход ;;♦ обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога ст. 38 НК РФ; Имущество; Под имуществом подразумеваются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) Ст. 128 ГК РФ; Объекты гражданских прав; Объекты гражданских прав – это вещи (включая деньги и ценные бумаги), иное имущество (в том числе имущественные права), работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности – интеллектуальная собственность (в том числе исключительные права на них), нематериальные блага пп. 1 и 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ; Товар для целей НУ; Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации подп. 45 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС; Товар для целей уплаты таможенных платежей; Товар - любое движимое имущество, в том числе валюта государств-членов, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая энергия, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703, ст. 758 ГК РФ; Работа; Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц п. 1 ст. 779 ГК РФ; Услуга; Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления ч.1 НК РФ;Объекты НУ; Объекты налогового учета - это имущество, обязательства и хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов гл. 25 НК РФ;Объекты НУ по налогу на прибыль; Объекты НУ по налогу на прибыль - показатели, отражающие данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также о затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т. д.

Налоговая учетная политика

Существуют два вида учетной политики организации:
1 - учетная политика для целей бухгалтерского учета - регулируется законодательством о бухгалтерском учете,
2 - учетная политика для целей налогообложения - регулируется законодательством о налогах и сборах.

Учетная налоговая политика (УП НУ) - это совокупность избранных налогоплательщиком способов ведения налогового учета.

Общие положения по УП НУ

♦ Принятая организацией УП НУ утверждается приказом руководителя. УП НУ можно утвердить отдельным документом и приказом руководителя организации, а можно включить в виде раздела в приказ об утверждении общей учетной политики организации (для целей БУ и НУ).

♦ УП НУ применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя;

♦ УП НУ является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

♦ Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

Принципы формирования УП НУ

Система НУ разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и применяется от одного налогового периода к другому.
Изменение порядка учета отдельных хоз.операций (объектов) осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
Если у налогоплательщика появляются новые виды деятельности, порядок отражения операций по ним обязательно прописывается в УП НУ. В УП НУ отражаются любые изменения, которые будут применяться с начала налогового периода.

УП НУ - это инструмент оптимизации налогообложения. Поэтому при ее разработке необходимо:

♦ создать оптимальную систему НУ на основе тщательного изучения законодательства, продуманного подхода к изменениям в законодательстве, а также исследования взаимосвязи между различными аспектами и направлениями налогообложения;
♦ сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании для осуществления экономического и финансового анализа;
♦ организовать ведение БУ и НУ так, чтобы обеспечить своевременный и четкий документооборот и учет информации.

Документирование НУ

Подтверждением данных НУ являются следующие документы:

1.Первичные документы (включая справку бухгалтера), служащие основанием ведения БУ, а также документы, предусмотренные для оформления операций, предусмотренные НК РФ.

2.Аналитические регистры НУ – это измененные регистры БУ либо самостоятельные регистры, которые формируются и ведутся по аналогии с регистрами БУ, но без применения двойной записи.

3.Расчет налоговой базы - это документ синтетического НУ, аналогичный по функциям синтетическим регистрам БУ.

Хранение документов БУ и НУ

пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ

Налогоплательщики обязаны в течение 5 лет обеспечивать сохранность данных БУ и НУ и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (документов, подтверждающих доходы, расходы и пр.)

Течение 5-летнего срока начинается после периода, в котором документ использовался в последний раз.

Течение 5-летнего срока начинается после периода, в котором документ использовался в последний раз.

Пример 1.

Первичные документы, отражающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, используются для составления налоговой отчетности в течение всего периода начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов (например, построенных зданий) превышает 30 лет.

Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете.

Поэтому документы, связанные с приобретением (строительством) объектов ОС, придется хранить несколько десятков лет: весь период начисления амортизации по данному объекту плюс 5 лет после окончания года, в котором завершено начисление амортизации.

Пример 2.

Организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков для целей исчисления налога на прибыль даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки:
- основанием для переноса убытков является наличие документов, подтверждающих их возникновение в тех налоговых периодах и в тех объемах, в которых они имели место;
- налогоплательщик должен подтвердить, что расходы, ставшие причиной возникновения убытков, являются обоснованными и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Срок хранения документов установлен исходя из периода, который может охватывать выездная налоговая проверка. В ее рамках можно проверить период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Документы, составленные для целей БУ, должны храниться в течение сроков, оговоренных в ст. 17 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а документы, составленные для целей НУ, – в течение сроков, предусмотренных ст. 24 НК РФ.

Если документ составлен и для БУ, и для НУ, то он хранится с учетом требований НК РФ и №402-ФЗ - не менее 5 (пяти) лет.

Сроки хранения первичных документов для целей бухгалтерского учета приведены в п. 2 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и разд. 4.1 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения (Утвержден Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236).

Ответственность при отсутствии документов

Отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет налоговую ответственность:

ст. 120 НК РФ

♦ грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения – взыскание штрафа в размере 10 000 руб.;

♦ те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,– взыскание штрафа в размере 30 000 руб.;

♦ те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, – взыскание штрафов в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Необеспечение сохранности документов более 5 лет не является нарушением законодательства о налогах и сборах и не может повлечь налоговую ответственность.

ст. 15.11 КоАП РФ

Отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 руб.

Повторное совершение данного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет.

Изъятие документов НУ

Возможность изъятия учетных документов предусмотрена в рамках:
♦ налогового контроля;
♦ финансового контроля;
♦ оперативно-розыскной деятельности;
♦ уголовно-процессуальной деятельности;
♦ производства по делам об административных правонарушениях

п. 8 ст. 9 №402-ФЗ установлено, что первичные учетные документы могут быть изъяты на основании постановления, вынесенного в соответствии с законодательством:
♦ органами дознания;
♦ органами предварительного следствия;
♦ органами прокуратуры;
♦ судами;
♦ налоговыми инспекциями;
♦ органами внутренних дел (ОВД).

П.8 ст.9 №402-ФЗ: В случае, если первичные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в документы бухгалтерского учета.

Налоговая тайна

ст. 313 НК РФ

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.
За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Налоговую тайну составляют любые сведения, за исключением сведений:
♦ разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
♦ об идентификационном номере налогоплательщика;
♦ о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
♦ предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о сотрудничестве между налоговыми (таможенными или правоохранительными) органами (п. 1 ст. 102 НК РФ).

Налоговая тайна не подлежит разглашению.

Разглашением налоговой тайны признается в том числе использование или передача другому лицу коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу при исполнении им своих обязанностей (п. 2 ст. 102 НК РФ).

Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль

Налоговый учет является самостоятельным видом учета.
НК РФ обязывает предприятия вести его наряду с бухгалтерским учетом.

ст. 313 НК РФ

Налоговый учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на прибыль.

Как это работает?

Сбор информации: собираются все документы, которые связаны с хозяйственной деятельностью: счета, накладные, акты, банковские выписки.
Регистрация операций: каждую операцию записывают в специальные регистры (это таблицы, где все доходы и расходы разложены по полочкам, каждая полочка - соответствующая статья НК РФ).
Расчет налоговой базы: На основе этих данных мы рассчитываем, сколько компания заработала (доходы) и сколько потратила (расходы). Разница между доходами и расходами — это и есть налоговая база.
Исчисление налога: От этой разницы считается налог на прибыль.

Организация налогового учета

Налоговый учет ведут в аналитических регистрах.

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Организация налогового учета