Капитальные вложения -- это будущие основные средства или нематериальные активы (ОС / НМА).

По объектам капитальных вложений (будущим ОС / НМА) уже понесены какие-то затраты, например:

• начислена зарплата сотрудникам, создающим объект;
• использованы материалы для создания объекта;
• работала техника, привлекались подрядчики для создания объекта;
• поступил готовый объект от поставщика;
• и пр.,но при этом объекты ОС / НМА еще не готовы к эксплуатации (не было ввода в эксплуатацию).

Использовать по назначению такие объекты еще нельзя - они не являются готовыми объектами (недостроенное здание, недописанная программа и пр.).

Для ввода в эксплуатацию с ними предстоит что-то сделать и понести дополнительные затраты.

Как только объект капвложений можно будет использовать, его надо перевести на счет 01 или 04 проводками:

Дебет 01 Кредит 08 - ввод в эксплуатацию объекта ОС или

Дебет 04 Кредит 08 - ввод в эксплуатацию объекта НМА.

Чтобы признать капвложения в учете, они должны соответствовать критериям ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод;
• сумму таких затрат можно оценить.

В отличие от других внеоборотных активов, капитальные вложения не амортизируются и не переоцениваются.

Стоимость капитальных вложений после завершения инвестиций становится первоначальной стоимостью ОС или НМА.

Капитальные вложения учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС / НМА.

По дебету счета 08 отражаются все фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС / НМА.

По кредиту счета 08 сформированная первоначальная стоимость объектов ОС / НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы".

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения ОС / НМА.

Проводки по учету капитальных вложений

Например, если организация строит для себя здание:

Дебет 08 Кредит 10 - списаны израсходованные на строительство материалы

Дебет 08 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве

Дебет 08 Кредит 69 - начислены страховые взносы на зарплату работникам, занятым в строительстве

Дебет 01 Кредит 08 - принят на учет объект, законченный строительством.

С точки зрения правил составления проводок, главное отличие оборотных активов от внеоборотных в том, что

стоимость внеоборотных активов сначала необходимо сформировать на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, а только потом можно принять внеоборотный актив к учету в качестве ОС или НМА.

Формирование стоимости заключается в том, что в первоначальную стоимость внеоборотных активов включаются не только суммы, уплаченные поставщику, но и все сопутствующие затраты.

В первоначальную стоимость ОС/НМА включают:

• суммы, уплаченные продавцу ОС / НМА (без НДС);
• расходы на доставку и монтаж ОС / НМА;
• затраты по регистрации прав на ОС / НМА;
• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги при покупке ОС / НМА;
• услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на ОС / НМА;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ОС / НМА.

Пример формирования первоначальной стоимости ОС / НМА

Предприятие приобретает станок за 100 руб. и платит за его доставку 10 руб. и за установку 20 руб.

Будут сделаны проводки:

Дт 08 Кт 60 - 100 руб. - поступил станок от поставщика

Дт 08 Кт 60 - 10 руб. - учтены затраты на доставку станка

Дт 08 Кт 60 - 20 руб. - учтены затраты на монтаж станка

и только когда станок будет полностью готов к использованию, его введут в эксплуатацию:

Дт 01 Кт 08 - 130 руб.

Общие правила по принятию к учету ОС/НМА

1. Какой бы объект ОС/НМА ни приобретался, его никогда не отражают непосредственно (сразу) на счете 01, 03, 04: сначала его первоначальная стоимость формируется на активном счете 08, и только со счета 08 объект переводится на активный счет 01 или 04.

Счет 08 используется абсолютно всегда, даже если сопутствующих затрат нет и объект сразу готов к эксплуатации. В этом случае две проводки будут делаться враз на одну и ту же сумму:

первая проводка: Дебет 08 Кредит 60 - поступил объект ОС от поставщика,

вторая проводка: Дебет 01 Кредит 08 - объект ОС введен в эксплуатацию или

первая проводка: Дебет 08 Кредит 60 - поступил объект НМА от поставщика,

вторая проводка: Дебет 04 Кредит 08 - объект НМА введен в эксплуатацию.

2. При приобретении объекта ОС/НМА в его стоимость должны включаться все дополнительные затраты (без НДС), связанные с доведением ОС/НМА до того состояния, в котором он пригоден к использованию по назначению (в запланированных целях).

3. На счете 08 стоимость ОС / НМА всегда учитывается без НДС

Учет НДС при поступлении ОС/НМА

Проводки по учету НДС при поступлении ОС / НМА делаются стандартные:

Дебет 19 Кредит 60 - принят к учету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика.

Эти проводки делаются на одну и ту же сумму одновременно, если есть счет-фактура.

На счете 08 стоимость ОС / НМА всегда учитывается без НДС!

В учебных задачах обычно не требуется указывать субсчета счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При необходимости, указывается субсчет 19.01 "НДС при приобретении ОС".

В учебных задачах обычно не требуется указывать субсчета счета 08 "Капитальные вложения".

При необходимости, указываются субсчета:

08.04 "Приобретение ОС",

08.05 "Приобретение НМА".

Если в условии задачи написано, что “в том числе НДС 20%”, то для того, чтобы вычислить НДС, надо общую сумму разделить на 120 и умножить на 20.

После того, как станет известна сумма НДС, на эту сумму делаются те же самые проводки:

Дебет 19 Кредит 60 - принят к учету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика.

Если в условии задачи написано, что “кроме того НДС 20%”, то для того, чтобы вычислить НДС, надо общую сумму умножить на 20%.

После того, как станет известна сумма НДС, на эту сумму делаются те же самые проводки:

Дебет 19 Кредит 60 - принят к учету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика.

Например:

Фирмой приобретен станок за 1000 000 руб. (в том числе НДС 20%).

Поставщик предоставил счет-фактуру, Других сопутствующих затрат при приобретении станка не было.

Необходимо составить проводки по принятию станка к учету в качестве объекта ОС.

Решение:

Сумма НДС, предъявленного поставщиком, по счету-фактуре, составит:

1000 000/120*20 = 166 667 руб.

Стоимость станка без НДС равна: 1000 000 - 166 667 = 833 333 руб.

Проводки по операции будут иметь вид:

Дт 08 Кт 60 - 833 333 руб. - принят к учету станок на основании накладной поставщика;

Дт 19 Кт 60 - 166 667 руб. - принят к учету НДС, предъявленный поставщиком;

Дт 68 Кт 19 - 166 667 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дт 01 Кт 08 - 833 333 руб. - станок принят к учету в качестве объекта ОС.

Основные средства - обычно это здания, сооружения, машины и оборудование и пр.

1. Критерии признания

Отличия основных средств от других активов приведены в ФСБУ 6/2020 «Основные средства»:

1 - материальная форма актива;

2 - актив будет использоваться в компании: в производстве, управлении, охране окружающей среды или сдаваться в аренду;

3 - планируется использовать актив дольше года;

4 - актив способен приносить экономические выгоды в будущем.

Должны обязательно выполняться все 4 критерия, поэтому один и тот же объект может в разных ситуациях классифицироваться бухгалтером по-разному.

Если выполняются все 4 критерия, то объект капитальных вложений, учитываемый на счете 08, вводится в эксплуатацию и становится объектом ОС:

Дебет 01 Кредит 08 - объект ОС введен в эксплуатацию.

Если хотя бы один из критериев признания не выполняется, то в бухучете появляются не основные средства, а какие-то другие объекты, поэтому

НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ:

• Машины, оборудование, иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия (такие объекты учитываются как готовая продукция на складе: Дебет 43).
• Машины, оборудование, иные аналогичные предметы, приобретенные для перепродажи (такие объекты учитываются как товары: Дебет 41).
• Объекты, сданные в монтаж (такие объекты учитываются как оборудование к установке: Дебет 07 или его компоненты: Дебет 08).
• Капитальные и финансовые вложения (по таким объектам фактические затраты накапливаются: Дебет 08).

2. Оценка при принятии к учету

При принятии к учету основные средства оцениваются по первоначальной стоимости.

Если основные средства были куплены, первоначальная стоимость – это сумма, уплаченная продавцу.

Кроме этих сумм, в первоначальную стоимость входят все затраты, которые были понесены до начала использования основных средств, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят в нее НДС и акцизы.

3. Амортизация

При использовании основных средств начисляется амортизация – это перенос стоимости основных средств на себестоимость каждой единицы продукции, работ или услуг.

Основные средства используются для производства многих единиц продукции, поэтому их стоимость включается на себестоимость этих единиц в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования - период времени, в течение которого основные средства способны приносить компании экономические выгоды.

Амортизация позволяет распределить первоначальную стоимость на всю продукцию, которая будет произведена при помощи этого основного средства.

Самый простой и широко используемый способ амортизации ОС – линейный - равномерное списание первоначальной стоимости в течение срока полезного использования.

Пример

Пекарня приобрела печь за 106 000 рублей. Еще 2 000 рублей заплатила за доставку. Итого первоначальная стоимость печи составила 108 000 рублей.

Производитель указал, что ее нормальный срок службы – три года.

Значит, экономические выгоды в виде выручки от продажи хлеба будут поступать в пекарню в течение трех лет.

Тогда за 1 год год нужно списывать на себестоимость 1/3 от первоначальной стоимости, а в месяц – 1/36 от 108 000 руб.= 108 000 / 36 = 3 000 руб./мес.

Делается это следующим образом:

сумма 3000 руб. одной проводкой Дебет 20 Кредит 02 каждый месяц включается в себестоимость всего выпеченного хлеба. В итоге. в каждой выпеченной буханке учитывается частичка стоимости печи.

Счет 20 в этом примере это счет учета затрат по начислению амортизации, поскольку печь используется в производстве (все производственные затраты всегда Дебет 20).

ПРОВОДКИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ ОС

Если ОС используется для нужд основного производства, то амортизация по нему будет начисляться проводкой Дебет 20 Кредит 02.

Если ОС используется для общецеховых нужд, то амортизация по нему будет начисляться проводкой Дебет 25 Кредит 02.

Если ОС используется для общехозяйственных нужд, то амортизация по нему будет начисляться проводкой Дебет 26 Кредит 02.

Если ОС используется в торговой организации, то амортизация по нему будет начисляться проводкой Дебет 44 Кредит 02.

Нематериальные активы - НМА - обычно это программы, лицензии, ноу-хау и пр.

1. Критерии признания НМА

Отличия НМА от других активов приведены в ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы».

1. Актив будет использоваться в компании: в производстве, управлении или сдаваться в аренду.
2. Планируется использовать его больше года.
3. Актив приобретен для получения экономических выгод.
4. Актив не имеет материальной формы: он может существовать в виде текста, рисунка, программного кода.
5. Его можно идентифицировать и отделить от других активов, например, на основании документов, которые подтверждают исключительные права компании.

Должны обязательно выполняться все критерии.

Поэтому один и тот же объект может классифицироваться бухгалтером по-разному.

Если хотя бы один из критериев признания не выполняется, то в бухучете появляется не НМА, а какие-то другие объекты.

Если выполняются все 4 критерия, то объект капитальных вложений, учитываемый на счете 08, вводится в эксплуатацию и становится объектом НМА:

Дебет 04 Кредит 08 - объект НМА введен в эксплуатацию.

2. Оценка при принятии к учету

При принятии к учету НМА оцениваются по первоначальной стоимости.

Если НМА были куплены, первоначальная стоимость – это сумма, уплаченная продавцу.

Кроме этих сумм, в первоначальную стоимость входят все затраты, которые были понесены до начала использования НМА, включая установку, страхование, растаможку и пр. Не входит в нее НДС.

3. Амортизация

При использовании НМА начисляется амортизация – это перенос стоимости НМА на себестоимость каждой единицы продукции, работ или услуг.

НМА используются для производства многих единиц продукции, поэтому их стоимость включается на себестоимость этих единиц в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования - период времени, в течение которого НМА способны приносить компании экономические выгоды.

Амортизация позволяет распределить первоначальную стоимость на всю продукцию, которая будет произведена при помощи этого НМА.

Самый простой и широко используемый способ амортизации НМА – линейный - равномерное списание первоначальной стоимости в течение срока полезного использования (расчет полностью аналогичный расчету линейной амортизации ОС).

ПРОВОДКИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ НМА

Если НМА используется для нужд основного производства, то амортизация по нему будет начисляться проводкой Дебет 20 Кредит 05.

Если НМА используется для общецеховых нужд, то амортизация по нему будет начисляться проводкой Дебет 25 Кредит 05.

Если НМА используется для общехозяйственных нужд, то амортизация по нему будет начисляться проводкой Дебет 26 Кредит 05.

Если НМА используется в торговой организации, то амортизация по нему будет начисляться проводкой Дебет 44 Кредит 05.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы»:

Запасы - активы, которые потребляют или продают в рамках обычного операционного цикла организации, либо используют в течение года.

Операционный цикл – это время, за которое оборотные активы успевают превратиться из денег в запасы и снова в деньги.

Производственный операционный цикл: компания закупает материалы, производит из них продукцию, отгружает ее покупателю и получает оплату.

Торговый операционный цикл: купили товары, отгрузили покупателю, получили оплату.

3 вида запасов:

1. Материалы – вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; топливо; материальные ценности и сырье, из которого изготавливается продукция; комплектующие и полуфабрикаты, которые нужны для ее сборки; инструменты, инвентарь и спецодежда, которые используются в производстве.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы".

Поступление материалов:

Дебет 10 Кредит 60 - Поступили (оприходованы) материалы на склад (без учета НДС)

Дебет 19 Кредит 60 - Отражена сумма НДС по счету-фактуре поставщика (продавца)

Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры)

Списание материалов в производство (счет дебета выбираем в зависимости от того, на нужны какого производства требуются материалы):

Дебет 20 Кредит 10 - Израсходованы материалы на нужды основного производства

Дебет 23 Кредит 10 - Израсходованы материалы на нужды вспомогательного производства

Дебет 25 Кредит 10 - Израсходованы материалы на цеховые нужды

Материалы могут потребляться вне производственного процесса - на общехозяйственные нужды.

Например, бумага для принтера в бухгалтерии – это материал, который используется для управленческих целей.

Дебет 26 Кредит 10 - Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды.

Дебет 44 Кредит 10 - списаны материалы в состав издержек обращения.

2. Продукция – конечный материальный результат производственного процесса, который планируется к продаже.

Продукция учитывается в двух видах:

- готовая продукция, которую уже можно продавать.

Готовая продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция"

- незавершенное производство - продукция, по которой не завершен процесс

производства. НЗП станет продукцией в будущем.

Незавершенное производство = Сумма затрат на производство готовой

продукции учитывается на счете 20 "Основное производство".

Дебет 20 Кредит 10 - Израсходованы материалы на нужды основного производства - по дебету 20 формируется стоимость НЗП.

Дебет 43 Кредит 20 - Выпуск готовой продукции.

Например, в пекарне:

• буханка хлеба = готовая продукция,
• тесто для хлеба = незавершенное производство,
• мука на складе = материалы.

Незавершенное производство (НЗП) это запасы в форме ЗАТРАТ на производство.

Материалы передали в производство: материалов на складе уже нет, а готовой продукции еще нет. Материалы преобразовались в НЗП.

3. Товары – любой актив, который покупают для дальнейшей перепродажи.

Для того, чтобы актив считался товаром, принципиально важна именно цель его приобретения - товары покупаем специально для перепродажи.

Дебет 41 Кредит 60 - Поступили (оприходованы) товары на склад (без учета НДС)

Дебет 19 Кредит 60 - Отражена сумма НДС по счету-фактуре поставщика (продавца)

Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры)

Автомобиль может быть основным средством, если его купили, чтобы на нем ездить, и товаром – если его купили, чтобы продать.

Если вы приобретается недвижимость или земельные участки для перепродажи – это тоже товары.

Особенности учета запасов

1. Запасы не всегда имеют материальную форму.

Один и тот же актив в разных ситуациях может быть запасом (оборотный актив) или капитальными вложениями (внеоборотный актив).

Например:

• не дописанная компьютерная программа для заказчика – это НЗП = запас;
• не дописанная компьютерная программа для собственных нужд – капитальные вложения, которые станут НМА.

2. Запасы учитываются по фактической себестоимости – сумме затрат на их приобретение или изготовление (аналогично ОС/НМА).

3. Когда запасы завершают производственный цикл – материалы становятся продукцией, которая передана покупателю, либо товары проданы – их фактическая себестоимость (затраты) становится расходом компании:

Дебет 90.02 Кредит 41 - списана себестоимость товаров

Дебет 90.02 Кредит 43 - списана себестоимость готовой продукции

Поступление материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством .

В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (ТЗР), то они включаются в фактическую себестоимость материалов.

Приобретение материалов за плату

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (ТЗР), то они включаются в фактическую себестоимость материалов.