Представьте, что вы строите новое офисное задние. До того, как это здание начнет приносить вам деньги, вы потратите на него кучу ресурсов: труд строителей, деньги, стройматериалы. В бухгалтерском учете эти затраты нельзя просто так списать на расходы текущего месяца. Ведь они — это не потеря, а будущий актив - здание. Поэтому все такие затраты собирают в специальную «корзину» под названием вложения во внеоборотные активы.

Почему это так важно?
Во-первых, процесс создания или покупки может занять несколько месяцев. Учет позволяет показать инвесторам и банкам, сколько ресурсов уже изъято из оборота, но еще не приносит экономических выгод.
Во-вторых, нам нужно собрать все документы и потраченные суммы в одном месте, чтобы потом вычислить точную первоначальную стоимость готового актива (в примере - здания), по которой объект будет приниматься к учету.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — это стандарт бухгалтерского учета в РФ, который устанавливает правила учета затрат на приобретение, создание, улучшение (модернизация, реконструкция) и восстановление объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Стандарт обязателен для всех коммерческих организаций.

Приложение №2 к приказу Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"

Для учета капитальных затрат используется активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По дебету этого счета накапливаются все фактические расходы, связанные с поступлением объектов и доведением их до рабочего состояния.
По кредиту происходит списание сформированной первоначальной стоимости, когда объект передается в эксплуатацию.

Вот как выглядит структура счета 08:

Обратите внимание на сальдо — это остаток незавершенных капитальных вложений на конкретную дату. Если объект еще не введен в эксплуатацию, затраты по нему продолжают «висеть» на счете 08 и отражаются в активе баланса, показывая, сколько ресурсов уже вложено, но пока не работает на компанию.

Чтобы признать капвложения в учете, они должны соответствовать критериям ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод;
• сумму таких затрат можно оценить.

В отличие от других внеоборотных активов, капитальные вложения не амортизируются и не переоцениваются.

Стоимость капитальных вложений после завершения инвестиций становится первоначальной стоимостью ОС или НМА.

По дебету счета 08 собираются буквально все затраты, которые компания понесла, чтобы объект появился и стал готов к использованию. Это могут быть деньги, уплаченные поставщику за сам объект, транспортные расходы, оплата труда рабочих, которые его монтировали, стоимость израсходованных материалов и любые другие связанные траты.

В бухгалтерских проводках эти суммы списываются с кредита счетов учета ресурсов: например, со счетов:
-- 10 «Материалы» — если израсходованы строительные материалы;
-- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если начислена зарплата работникам;
-- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — если оплачены услуги сторонних организаций.

Когда все работы завершены и объект готов к эксплуатации, накопленная на счете 08 сумма становится его первоначальной стоимостью.

Эта стоимость списывается с кредита счета 08 и переходит в дебет соответствующего счета учета: для основных средств это счет 01 «Основные средства», для нематериальных активов — счет 04 «Нематериальные активы» и так далее.

Момент передачи в эксплуатацию — это ключевая точка, после которой объект начинает свою жизнь как готовый актив.

Поскольку компании вкладывают деньги в самые разные объекты, для детализации учета к счету 08 открываются субсчета по видам вложений.

Субсчета позволяют видеть, сколько потрачено на земельные участки, сколько — на строительство зданий, сколько — на покупку оборудования и сколько — на нематериальные активы и т.д. Планом счетов предусмотрены субсчета:
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
6. Перевод молодняка животных в основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Такая детализация помогает всегда понимать, какие есть инвестиционные проекты и на каком этапе находится каждый из них.

Остаток по счету 08 (сальдо) показывает объем незавершенных капвложений на конец отчетного периода.

Этот остаток попадает в актив бухгалтерского баланса по строке в зависимости от того, какой именно актив создается. Если строятся или приобретаются основные средства, сумма показывается в составе статьи «Основные средства». Если речь о доходных вложениях в материальные ценности (например, имущество для сдачи в аренду), то в соответствующей статье. Если создаются нематериальные активы — в статье «Нематериальные активы».

Это правило отражает важный принцип: даже незавершенные объекты уже являются частью имущества компании и должны быть видны тем, кто изучает ее отчетность.

Представьте, что бизнес — это живой организм. Каждый день происходит множество событий: купили материалы, продали товар, заплатили налоги, сломался станок. Чтобы управлять этим организмом, нужно не просто знать о каждом событии, но и видеть общую картину: сколько у нас денег, кому мы должны и насколько мы эффективны.

Для этого в бухгалтерском учете существует свой специальный «инструментарий». Совокупность всех этих инструментов и приемов называется методом бухгалтерского учета. Он включает в себя несколько ключевых элементов, каждый из которых выполняет свою роль на разных этапах работы с информацией.

Прежде чем какая-то операция попадет в учет, она должна быть подтверждена. Первый шаг — это документация. Это способ сплошного, непрерывного наблюдения за всеми фактами хозяйственной жизни и их регистрации на специальных носителях — документах.

Без бумажки (или электронного файла) вы не можете ничего отразить в учете. Но просто наличие бумаги недостаточно.

Информация принимается к учету только если она оформлена правильно оформленным первичным документом. У такого документа есть строгий набор обязательных реквизитов: его название, дата, имя организации, суть операции, денежные или натуральные измерители, должности и подписи ответственных лиц с расшифровкой. Составляется он прямо в момент свершения факта или сразу после него.

Чтобы этот процесс не превратился в хаос, каждая компания утверждает свой график документооборота и список людей, которые имеют право подписывать бумаги. Однако не всегда можно положиться только на документы.

Вдруг что-то сгорело, испортилось или было украдено? Для этого существует второй способ сбора информации — инвентаризация. Это периодическая проверка ваших активов и обязательств «вживую», чтобы подтвердить, что они действительно существуют, находятся в нормальном состоянии и правильно оценены.

Все наши запасы, станки и долги имеют разную природу: килограммы муки, штуки товара, часы работы. Чтобы их можно было сложить или сравнить, нужен единый универсальный язык. Это оценка — способ выражения всех хозяйственных средств и их источников в денежном измерении.

Оценка — это самый важный и спорный момент в учете, потому что от выбранного способа зависят итоговые цифры в отчетности. Чтобы данные разных компаний были сопоставимы, закон устанавливает единые правила. Приведем простые примеры из жизни.

• Представьте, что вы покупаете муку для пекарни. Ее оценка складывается из всех фактических расходов на покупку: цена поставщику, транспорт, страховка. Это оценка активов, приобретенных за плату, путем суммирования фактических расходов.
• Если ваша пекарня сама испекла хлеб и положила его на склад как готовую продукцию. Здесь оценка — это стоимость изготовления, то есть все затраты на производство (мука, труд пекаря, электричество). Это оценка активов, произведенных в самой организации.
• А если вам подарили новый станок (получили безвозмездно)? Тогда его оценят по рыночной стоимости на день, когда вы его получили. Это оценка активов, полученных безвозмездно.

Но просто измерить объект — мало. Чтобы понять, сколько реально стоил произведенный продукт, используется калькулирование. Это способ исчисления себестоимости произведенной продукции, работ или услуг в деньгах. Например, калькуляция покажет, что себестоимость одного вашего пирожка складывается из стоимости муки, масла, работы повара и доли аренды.

Когда у нас собраны документы и все оценено в деньгах, мы имеем лишь груду разрозненных фактов. Чтобы увидеть взаимосвязи и влияние операций на бизнес, эти факты нужно систематизировать. Здесь в игру вступают счета бухгалтерского учета. Это способ группировки и накопления информации об однородных видах имущества (например, все материалы на одном счете, все долги покупателей — на другом).

Но как отразить операцию, которая затрагивает два объекта одновременно? Допустим, мы заплатили деньги с расчетного счета и получили материалы. Деньги уменьшились, а материалы увеличились. Это двойное изменение фиксируется методом двойной записи. Каждая операция записывается дважды, в одной и той же сумме, но на двух разных счетах. Это позволяет не просто зафиксировать факт, а раскрыть его экономический смысл и показать, как движутся ресурсы компании. Обратите внимание, что детально эта тема раскрывается позже в курсе, но как элемент метода она упоминается именно здесь.

Наконец, наступает момент, когда нужно подвести итог за месяц, квартал или год. Как обобщить всю эту гору записей и сделать выводы? Для этого используется бухгалтерский баланс. Это способ показать состояние хозяйственных средств на определенный момент времени (например, на 31 декабря) в двух разрезах.

С одной стороны мы показываем, что у нас есть (актив) — по составу и роли в бизнесе (станки, деньги, товары). С другой стороны, мы показываем, откуда это взялось (пассив) — это долги перед банками или деньги собственников.

Итоговым документом, который передается вовне (в налоговую, инвесторам), является бухгалтерская отчетность. Это способ периодического обобщения всех данных текущего учета. Ее главная цель — сформировать единую систему показателей о финансовом положении компании и ее результатах за определенный период.

Важный итог: Все эти элементы не существуют сами по себе. Между ними есть строгая последовательность и взаимосвязь. Сначала мы собираем информацию (документирование, инвентаризация, оценка, калькулирование). Затем мы ее систематизируем (счета и двойная запись). И в конце мы передаем обобщенную информацию заинтересованным лицам (баланс и отчетность). Только вместе эти методы дают полную и достоверную картину.

В бухгалтерском учете главный объект внимания — это хозяйственные средства компании. Это всё, чем владеет бизнес: деньги, станки, материалы, долги покупателей. Учет нужен, чтобы зафиксировать, что именно у компании есть в конкретный момент времени.

Но любой бизнес ведет деятельность — производит, продает, покупает. Все эти процессы постоянно меняют состав хозяйственных средств. Бухгалтер отражает эти изменения через проводки.

Существует жесткое правило: у каждого объекта учета есть две стороны. Это двойственное отражение — актив и пассив. Они всегда равны друг другу, и это называется принципом сбалансированности. Формула простая: АКТИВ = ПАССИВ. Это основа всей бухгалтерии.

Всё имущество компании делят по времени использования на две большие группы.

Первая группа — внеоборотные активы. Их еще называют долгосрочными. Такие объекты участвуют в производственном процессе много раз и служат дольше 12 месяцев.

К ним относятся несколько видов имущества:
-- Нематериальные активы — исключительные права на программы, изобретения, товарные знаки или ноу-хау, а также деловая репутация компании.
-- Основные средства — материальные вещи, которые работают как средства труда: здания, станки, транспорт.
-- Доходные вложения в материальные ценности — имущество, которое вы специально сдаете в аренду или прокат, чтобы получать доход.
-- Вложения во внеоборотные активы — это затраты на покупку или создание будущих станков или нематериальных активов, пока они еще не готовы к работе.
-- Долгосрочные финансовые вложения — например, вклады в уставные капиталы других фирм или выданные займы, по которым вы планируете получать прибыль больше года.

Вторая группа — оборотные активы. Они используются в текущем хозяйственном обороте, и срок их жизни обычно меньше 12 месяцев. Это то, что постоянно движется, превращаясь из денег в товары и обратно.

Внутри этой группы есть несколько подразделов.

Первый — запасы и затраты. Сюда входят:
-- Материалы (мука для пекарни или доски для столярки), которые являются предметами труда.
-- Незавершенное производство — продукция, которая еще не прошла все стадии обработки и не готова к продаже.
-- Готовая продукция — полностью сделанные и прошедшие проверку изделия.
-- Товары — имущество, которое купили специально для перепродажи (например, партия обуви на складе магазина).

Вторая важная часть оборотных активов — дебиторская задолженность. Это долги разных лиц перед компанией. Например, когда вы отгрузили товар, а деньги еще не пришли. Такая задолженность может быть краткосрочной (до 12 месяцев) или долгосрочной (свыше 12 месяцев).

Третья часть — краткосрочные финансовые вложения. Это те же ценные бумаги или займы другим организациям, но вы планируете получить доход по ним в течение ближайшего года.

Особое место занимают денежные средства. Это самые ликвидные активы. Они делятся на пять видов:
-- Наличные деньги в кассе.
-- Безналичные деньги на расчетных счетах.
-- Деньги на валютных счетах.
-- Денежные средства в пути (например, уже отправленные инкассаторам, но пока не зачисленные на счет).
-- Деньги на специальных счетах в банках (аккредитивы, чековые книжки).

Представьте, что вы открываете пекарню. Вам нужны деньги на покупку печи (это актив), на муку и яйца (это тоже активы). Но откуда они берутся? Ответ на этот вопрос дает Пассив — это вторая сторона бухгалтерского баланса, которая показывает, за чей счет сформировалось все имущество компании.

Все источники, из которых мы взяли средства для бизнеса, делятся на две большие группы. Первая группа — это деньги и имущество, которые учредители вложили в компанию навсегда, а также то, что бизнес заработал сам и не потратил. Это называется собственный капитал. Вторая группа — это то, что мы взяли «в долг» у банков, поставщиков или государства. Это обязательства (или привлеченные средства).

Собственный капитал — это основа финансовой независимости вашей компании. Он начинается с уставного капитала. Это та самая стартовая сумма, которую вы и ваши партнеры записали в учредительных документах при создании фирмы. Если вы решили открыть кафе и вложили в него 1 миллион рублей, то эта сумма и есть ваш уставный капитал.

Однако в жизни часто случаются ситуации, когда имущество компании дорожает (например, вы переоценили свое здание) или кто-то из учредителей вносит деньги сверх своей доли. Для таких случаев существует добавочный капитал. Это некая «копилка», куда попадают суммы от переоценки внеоборотных активов и так называемый эмиссионный доход (когда акции продаются дороже их номинала). Запомните главное: добавочный капитал — это не прибыль, а именно прирост стоимости имущества или дополнительные взносы, которые не меняют уставный капитал.

Также в составе собственного капитала есть резервный капитал. Представьте, что это «подушка безопасности» вашей пекарни. Вы откладываете часть заработанной чистой прибыли в специальный резервный фонд. Сделать это обязывает закон или ваше собственное решение. Эти деньги не тратятся на текущие нужды, а приберегаются на черный день — чтобы покрыть убытки, погасить облигации или выкупить свои же акции у недовольных инвесторов.

Это самый живой и динамичный элемент собственного капитала.

Нераспределенная прибыль — это та часть заработанных денег, которую вы, как собственник, решили пока не забирать из бизнеса, а оставить на его развитие.

Чтобы понять, откуда она берется, нужно разобраться в простой формуле. Ваша компания получает доходы (выручка, арендная плата и т.д.) и несет расходы (зарплата, закупка муки, коммуналка). Доходы минус расходы дают бухгалтерскую прибыль. Но это еще не ваши деньги. Государство забирает часть прибыли в виде налога. То, что остается после уплаты налога, называется чистой прибылью. И вот эту чистую прибыль вы можете либо забрать себе в виде дивидендов, либо оставить в фирме. Именно оставленная часть и становится нераспределенной прибылью текущего года.

Со временем она суммируется с нераспределенной прибылью прошлых лет. Таким образом, на счетах накапливается общая сумма денег, которую компания заработала за всю свою историю и пустила на расширение. Если вы потратили больше, чем заработали (расходы превысили доходы), в учете образуется убыток, который автоматически уменьшает ваш собственный капитал.

Вторая большая группа источников — это деньги, которые вам дали на время. Они делятся на долгосрочные (те, что нужно вернуть позже, чем через год) и краткосрочные (те, что нужно отдать в ближайшие 12 месяцев). Например, кредит на покупку нового оборудования на 3 года — это долгосрочное обязательство, а задолженность перед поставщиком муки, которую вы должны оплатить через две недели, — это краткосрочное.

Основной вид привлеченных средств — это заемные средства (кредиты банков и займы от других организаций).

Кроме того, существует понятие кредиторской задолженности. Она возникает из-за того, что момент возникновения долга и момент его оплаты не совпадают. Это могут быть долги перед поставщиками за уже полученные товары, перед бюджетом по налогам, перед сотрудниками по зарплате или даже авансы, полученные от покупателей за еще не отгруженную продукцию.

Также выделяют специфические виды источников. Например, оценочные обязательства — это долги с неопределенной суммой или сроком, такие как гарантийные обязательства перед покупателями. Или доходы будущих периодов — это ситуация, когда вы уже получили деньги (например, арендную плату за год вперед), но услугу еще не оказали, поэтому в отчетном периоде эти суммы считаются не доходом, а именно обязательством (вы должны «отработать» этот аванс).

Бухгалтерский баланс — это способ количественного отражения и качественной характеристики хозяйственных средств организации на определенный момент времени.

Он всегда составляется в единой денежной оценке и показывает имущество с двух сторон. С левой стороны мы видим Актив (по составу и функциональной роли в процессе производства), а с правой стороны — Пассив (по источникам образования).

В Активе баланса хозяйственные средства располагаются по мере возрастания ликвидности (от внеоборотных активов к оборотным).

Пассив делится на три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Общий итог всех показателей актива и пассива называется валютой баланса.

Упрощенно баланс имеет следующий вид:

Важно знать, что российские организации составляют баланс в нетто-оценке.

Это значит, что стоимость имущества показывается очищенной, за вычетом так называемых регулирующих величин.

Например, станки или нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, то есть первоначальная цена уменьшается на сумму накопленной амортизации. Долги покупателей показываются за вычетом резерва по сомнительным долгам, а финансовые вложения — минус резерв под их обесценение.

Это делается для того, чтобы пользователи отчетности видели реальную, а не завышенную стоимость бизнеса.

Каждый день компания совершает операции: покупает сырье, берет кредиты, платит зарплату. Любое такое действие неизбежно меняет статьи баланса, но магическое правило двойной записи гарантирует, что Актив всегда останется равен Пассиву.

Вся сложная хозяйственная жизнь бизнеса сводится всего к четырем типам влияния на баланс. Рассмотрим на примере.

Начинается все с того, что учредители создают организацию. Представим, что 1 марта учреждена организация с уставным капиталом 100 000 руб. На дату учреждения учредители еще не внесли свои вклады, поэтому их долг висит в Активе.

Вступительный баланс:

Затрагивает только имущество.

10 марта учредители вносят вклады: один передает основные средства на сумму 50 000 руб., а второй — наличные деньги на сумму 50 000 руб. Это привело к погашению их задолженности перед организацией. Долг учредителей (дебиторка) исчез, а реальные активы (основные средства и деньги) увеличились.
Валюта баланса не изменилась.

15 марта организация получает материалы от поставщика на сумму 60 000 руб., счет поставщика не оплачен.
На складе прибавилось материалов (увеличился Актив), и одновременно возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (увеличился Пассив).
По результатам второй операции валюта баланса увеличилась.

20 марта организация получает кредит в банке (овердрафт) в сумме 60 000 руб., за счет которого погашен счет поставщика.
В Пассиве баланса уменьшилась кредиторская задолженность с одновременным увеличением задолженности по кредитам.
Валюта баланса не изменилась.

25 марта организация частично гасит кредит банка за счет наличных денежных средств в сумме 50 000 руб. Это привело к уменьшению денежных средств, отраженных в Активе, и соответствующему уменьшению кредиторской задолженности перед банком в Пассиве.
Валюта баланса уменьшилась.

Это четвертый тип влияния — обе стороны баланса уменьшаются на одну и ту же сумму.

Вот и все четыре типа хозяйственных операций. В жизни операций тысячи, но с точки зрения влияния на баланс они всегда попадают в одну из этих четырех групп.
Первый и второй типы меняют структуру, но не меняют валюту баланса.
Третий и четвертый типы, наоборот, меняют общий итог — увеличивают его или уменьшают.

Представьте, что вы смотрите на баланс компании. Это как фотография ее финансового состояния на конкретную дату. Например, вы видите, что на конец января в кассе лежит 65 000 рублей.
При этом цифра 65 000 не отвечает на главные вопросы: откуда взялись деньги? Мы получили их от клиента одной крупной суммой или постепенно? Баланс этого не показывает, он фиксирует только итог.

Чтобы понять динамику и увидеть все приходы и расходы, нужен специальный регистр — счет бухгалтерского учета.

Бухгалтерский счет - это способ группировки информации об однородных объектах (наличные, материалы, долги).

Если мы откроем данные учета по кассе, то увидим движение денег внутри месяца - приходы и расходы. Например, они моли быть такими:

Раньше бухгалтеры рисовали счет в виде буквы «Т» (так называемый «самолетик»).

У такого Т-счета есть две стороны: левая называется дебет, правая — кредит.

На одной стороне мы записываем всё, что увеличивает объект, а на другой — всё, что уменьшает (без знаков плюса или минуса).

Остаток на счете называется сальдо (бывает начальным и конечным).

Все записи по одной стороне за период называются оборотом (дебетовым или кредитовым).

Именно из этих величины начального сальдо, оборота по дебету, оборота по кредиту и складывается результат - сальдо конечное.

Структура активного счета выглядит следующим образом:

Здесь работают правила:

Если мы работаем с активным счетом (учитываем имущество: станки, деньги), то увеличение всегда пишем в дебет, а уменьшение — в кредит.
Начальное и конечное сальдо всегда будет в дебете.
Формула конечного остатка: Начальное сальдо + Дебетовый оборот – Кредитовый оборот.

Если мы работаем с пассивным счетом (источники имущества: уставный капитал, кредиты), то всё наоборот. Увеличение записываем в кредит, уменьшение — в дебет.
Сальдо всегда кредитовое.
Формула зеркальная: Начальное сальдо + Кредитовый оборот – Дебетовый оборот.

Бывают счета-хамелеоны — активно-пассивные.
У них сальдо может быть свернутым (либо только дебет, либо только кредит — как на счете «Прибыли и убытки») или развернутым (одновременно есть долги нам в дебете, и наши долги в кредите — так бывает на счетах расчетов).

Чтобы ничего не потерять и проверять себя, используют двойную запись.

Каждая операция записывается дважды в одинаковой сумме: по дебету одного счета и по кредиту другого.
Связь между счетами называется корреспонденцией, а сама запись — бухгалтерской проводкой.

Ситуация: Мы сняли с расчетного счета в банке 50 000 руб. и внесли их в кассу организации. Как это отразить?

Чтобы не запутаться в сотнях счетов, Минфин утвердил единый План счетов и Инструкцию. Это систематизированный справочник, на основе которого каждая компания разрабатывает свой рабочий план счетов, оставляя только те, которые реально нужны для ее бизнеса.

План счетов бухгалтерского учета – это способ группировки и текущего отражения информации об объектах учета и их движении в бухгалтерском учете.

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Информация об объектах и порядке учета на счетах приведена в Инструкции к Плану счетов.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"