Хозяйственная деятельность любой коммерческой организации протекает в условиях рынка. Главный мотив здесь — личный интерес и получение прибыли, а основные правила диктует свободная конкуренция.

Государство лишь задает общие рамки игры: регламентирует налоги и защищает правила, допуская при этом естественную инфляцию до 3–5 % в год. В этом бурном море конкуренции главными опорами компании становятся финансы, бухгалтерский учет и аудит.

Коммерческая организация строит свою работу вокруг трех функций: снабжение, производство и сбыт.

Весь этот реальный процесс обязательно получает денежное отражение — ту самую финансовую оболочку, которую формирует бухгалтерия.

Движение капитала описывается классической формулой: Д — Т … П … Т' — Д'. Для наглядности представьте мебельную фабрику. Сначала на авансированные деньги (Д) закупаются древесина и станки, нанимаются рабочие (Т). Затем в цехах идет производство (П), в результате которого рождаются готовые столы (Т'). Они продаются и приносят выручку (Д'), возвращая капитал с приростом.

В соответствии с этими циклами бухгалтерский учет делится на пять ключевых этапов: учет заготовления, складских запасов, производства, готовой продукции и, наконец, учет продаж и расчетов.

Любое предприятие делится на две подсистемы:

1. Управляющая (субъект) — это директор, его заместители и отделы. Финансовый директор здесь выступает «правой рукой» генерального.
2. Управляемая (объект) — это техника, технологии, организация труда и экономические отношения.

Влияние на хозяйственные процессы происходит через финансовый механизм. Он включает в себя финансовые отношения (например, инвестирование или налогообложение), финансовые рычаги (прибыль, цена, зарплата) и финансовые методы (планирование, учет и контроль).

Чтобы контроль был эффективным, применяют разные методы анализа: перспективный используют для планов, оперативный — для текущего регулирования, а ретроспективный — для оценки уже свершившихся фактов по отчетам.

В рамках финансово-экономического управления выделяют финансовый механизм предприятия — систему воздействия на хозяйственные процессы через финансовые рычаги и методы.

Его элементами являются финансовые отношения (отношения персонала по поводу оплаты труда, инвестирования, кредитования, налогообложения, страхования), финансовые рычаги (прибыль, доход, цена, дивиденды, проценты, зарплата, налоги, санкции) и финансовые методы (учёт, анализ, планирование, регулирование и контроль).

Управление — это непрерывный процесс, который обеспечивается постоянным движением информации, поэтому совершенствование системы требует тщательной работы с информационными потоками.

Для разных типов решений применяются свои методы анализа.

Для планов и прогнозов используют перспективный (прогнозный) анализ, для оперативного регулирования хода выполнения планов — оперативный анализ, а для контроля и оценки уже свершившихся фактов — ретроспективный текущий анализ на основе отчётных данных за прошедшие периоды.

Представьте, что управлять компанией — это управлять автомобилем. Чтобы ехать безопасно и по правильному маршруту, вам нужны разные приборы. Один показывает скорость здесь и сейчас, второй фиксирует общий пробег и расход топлива, а третий позволяет сравнивать ваши показатели с данными других машин на трассе. В бизнесе ровно три таких «прибора»: оперативный учет, бухгалтерский учет и статистический учет.

Оперативный учет — это ваш «спидометр». Он собирает информацию о конкретных действиях прямо сейчас: сколько товара отгрузили, кто вышел на смену, какая температура в цехе. Этот учет уникален для каждой компании, потому что он заточен под сиюминутные нужды конкретного директора или начальника цеха, который на его основе принимает решения. Его нельзя целиком скопировать и применить на другом предприятии — он слишком живой и подвижный.

Бухгалтерский учет — это строгий «бортовой компьютер». Он фиксирует все без исключения хозяйственные операции, но исключительно в денежном выражении. Каждая копейка должна быть подтверждена документом. Это сплошная, непрерывная и документальная система, которая показывает, сколько у компании активов, долгов и как они двигаются. Бухгалтерский учет, в отличие от оперативного, регулируется законодательно.

Статистический учет — это «аналитика по отрасли». Он собирает обезличенные данные о массовых явлениях: например, среднюю зарплату в регионе или общий объем производства в отрасли. Сюда попадает и часть бухгалтерской отчетности, и данные о процессах, у которых вообще нет денежной оценки. Эти цифры нужны уже не только директору, но и государству, чтобы понимать, как живет экономика страны.

Данные — это просто сырые цифры. Чтобы они превратились в руководство к действию, их нужно анализировать, а потом делать выводы. Анализ бывает разным, и выбор метода зависит от того, на какой стадии управления вы находитесь.

Если мы говорим о теоретическом анализе, то это про «как посчитать формулу» и качественные абстракции. А вот конкретно-экономический анализ, осуществляемый на базе теоретического анализа — это уже про реальные цифры, факты и количественные расчеты на основе тех самых теорий.

Гораздо важнее для практика деление по времени. Здесь выделяют три этапа. Сначала идет перспективный (предварительный) анализ — это взгляд в будущее, прогнозы и планирование. Затем подключается оперативный анализ — ежедневное или ежечасное наблюдение за выполнением плана, чтобы сразу «тушить пожары». И наконец, текущий (ретроспективный) анализ — это подведение итогов за месяц или год на основе официальной отчетности. Тут уже ищут виновников провалов и награждают героев, а главное — выявляют резервы, которые не использовали.

Кто именно изучает вашу отчетность, тоже меняет суть анализа. Если анализ делает ваша собственная администрация и руководители подразделений, это управленческий анализ. Им можно смотреть вообще все данные компании для максимальной прибыли.

Если же цифры изучают внешние пользователи — налоговая, банки, инвесторы или поставщики — это финансовый анализ. Они работают в основном с публичной бухгалтерской отчетностью и оценивают надежность и платежеспособность компании.

Кроме того, анализ делят по периодичности: бывает периодический (от смены до годового отчета) и разовый, по отдельному запросу.

По масштабу он может быть полным (вся деятельность), локальным (один цех) или тематическим (изучаем только один показатель, например, текучесть кадров).

По методам различают факторный, балансовый, трендовый и даже корреляционный анализ.

А по объему данных — сплошной (проверяем все запасы на складе) или выборочный (смотрим работу нескольких станков, чтобы сэкономить время, но получить достоверный результат).

Контроль — это завершающая стадия управления. Если анализ помогает принять решение, то контроль проверяет, правильно ли это решение выполнили.

Контроль тоже бывает разным. Административный — проверяет, соблюдают ли закон. Технико-производственный — следит за технологиями и стандартами качества. Финансовый контроль — оценивает все финансовые показатели в денежной форме.

Финансовый контроль классифицируют по тому, кто его проводит. Это может быть государственный контроль, внутренний контроль самой фирмы и внешний независимый контроль. Последний — это и есть аудит.

Важно четко понимать разницу. Аудит — это комплексное исследование всей финансовой отчетности, чтобы сделать итоговое заключение о ее достоверности. А если вы проверяете только один кусочек, например, расчеты с поставщиками, это называется просто выборочная проверка или аудиторская аудиторская проверка (но не полный аудит). Также не путайте аудит бухгалтерский с экологическим, техническим или управленческим — там термин используется шире, как синоним проверки чего угодно, а классический аудит говорит только о достоверности бухгалтерской отчетности.

Представьте, что бизнес — это живой организм, который существует не в вакууме. У него есть окружение, от которого зависит его здоровье и рост.

Это окружение — партнерские группы, или стейкхолдеры. Коммерческая организация — это сложная система взаимоотношений между всеми, кто вложил в неё труд, деньги или ресурсы. Каждый участник хочет знать, как идут дела, но смотрит на компанию под своим углом, чтобы принимать собственные решения.

Всех заинтересованных лиц делят на два лагеря:

• Внутренние пользователи — управленцы и менеджеры. Им нужна самая детальная и оперативная информация для планирования и контроля.
• Внешние пользователи — инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели и государство. Они не могут залезть во внутреннюю «кухню» и получают данные из публичной финансовой отчетности.

Каждая внешняя группа ищет в отчетности своё:

• Инвесторы рискуют деньгами и хотят оценить риск, отдачу и способность компании платить дивиденды.
• Кредиторов волнует ликвидность — способность вовремя возвращать долги и проценты.
• Поставщики проверяют баланс, чтобы убедиться, что у предприятия есть ресурсы для оплаты товаров.
• Покупатели оценивают стабильность партнера и обоснованность цен.
• Для работников важна стабильность, зарплаты и соцпакет.
• Государство собирает налоги и макроэкономическую статистику, а общественность интересует экология и занятость в регионе.

Только топ-менеджмент (и частично акционеры) может заглянуть в полную систему бухгалтерского учета и увидеть картину целиком.

Все остальные вынуждены строить прогнозы исключительно на базе публичной бухгалтерской отчетности. Помимо прямых стейкхолдеров, с этими же публичными данными работают и опосредованные пользователи — аудиторы, юристы, профсоюзы и пресса.

Вы когда-нибудь задумывались, почему все компании, от маленького магазина до нефтяного гиганта, вынуждены вести учет по единым правилам? Дело не в бюрократии. Рыночная экономика похожа на сложный механизм, и чтобы он работал, инвесторы, банки и само государство должны понимать отчетность любой фирмы, как открытую книгу.

Именно поэтому основные правила учета и аудита в России закреплены в законах. В 90-е годы, когда наша страна перешла к рынку, возникла острая необходимость создать «правила игры», которые были бы понятны всем. Главная цель этих правил — не просто подсчитать доходы, а обеспечить достоверность и сопоставимость данных о финансовом положении компаний.

Система нормативного регулирования напоминает пятиэтажную пирамиду. На самом верху находятся законы, которые задают общее направление, а внизу — внутренние документы, которые каждая компания пишет для себя сама.

Первый уровень — Фундамент (Законы). Здесь царствует Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это главный документ страны, определяющий, кто и как должен вести учет. Кроме него, сюда входят Гражданский кодекс и законы об акционерных обществах, которые хоть напрямую и не учат считать прибыль, но сильно влияют на работу бухгалтера.

Второй уровень — Национальные и мировые стандарты (ФСБУ и МСФО). Здесь находится «золотая середина». Федеральные стандарты (ФСБУ), которые в прошлом мы знали как ПБУ, подробно объясняют, как оценивать основные средства, материалы или доходы. А Международные стандарты (МСФО) служат ориентиром и маяком. Если в российских правилах нет ответа на сложный вопрос, бухгалтер смотрит на международную практику, чтобы найти решение.

Третий и четвертый уровни — Отраслевая специфика и лучшие практики. Эти уровни в России пока только формируются. Сюда входят специальные стандарты для банков или рекомендации профессиональных сообществ бухгалтеров. Они нужны, чтобы учесть особенности конкретных отраслей, таких как строительство или добыча полезных ископаемых.

Пятый уровень — Главный документ компании (Учетная политика). Это святая святых каждой организации. Закон требует, чтобы у каждой фирмы был утвержденный приказом руководителя документ — учетная политика. В ней компания пишет, как именно она будет применять общие правила к своей уникальной ситуации. Например, как списывать стоимость новое оборудование — равными долями или ускоренными темпами.



Для просмотра используйте некоммерческую версию Консультант Плюс (все федеральное законодательство в открытом доступе):

Справочная информация: "Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

Справочная информация: Федеральные стандарты для организаций Положения по бухгалтерскому учету (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

При создании учетной политики бухгалтер обязан руководствоваться «джентльменским набором» допущений и требований.

Самый важный принцип — допущение непрерывности деятельности. Считается, что компания не планирует закрыться завтра, а будет работать дальше. Поэтому все записи делаются с расчетом на будущее.

Также ключевыми являются требование приоритета содержания над формой и требование осмотрительности. В первом случае главное — не то, как назвали сделку в договоре, а то, что за этим стоит (экономический смысл). Во втором — бухгалтер должен быть пессимистом: лучше сразу признать возможный расход, чем переоценить будущий доход. Это страхует от завышенных дивидендов и скрытых убытков.

Менять утвержденные правила можно только в трех случаях: если изменились законы, если компания придумала более эффективный способ учета или если кардинально изменился сам бизнес (например, сменился собственник).

Если учет — это составление картинки финансового состояния компании, то аудит — это проверка этой картины на достоверность независимыми экспертами. Регулирование аудита строится по тому же принципу, но здесь есть свои уровни: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», международные стандарты аудита (МСА) и кодексы профессиональной этики.

Особняком стоит финансовый анализ, который обязателен для компаний-банкротов. Государство жестко регламентирует, какие коэффициенты нужно считать и как делать выводы, когда речь идет о спасении или ликвидации бизнеса. Этот анализ проводится арбитражным управляющим на основе бухгалтерской отчетности, чтобы ответить на главный вопрос: есть ли шанс восстановить платежеспособность компании или ее нужно закрывать?

Россия интегрирована в мировую экономику, и для адекватного информирования пользователей о деятельности наших компаний нужна отчетность, составленная по правилам, понятным этим пользователям. Чтобы правила были понятны для всех, они должны быть едиными. Именно эту роль выполняют Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Еще с 1998 года Правительство РФ определило их как главный инструмент реформы национального учета. Сегодня применение этих стандартов обязательно для российских организаций при составлении консолидированной финансовой отчетности.

Разработкой правил занимается специальный Совет по МСФО, созданный в Лондоне в 1973 году. Его главная задача — создавать универсальный язык бизнеса, чтобы зарубежные инвесторы могли без искажений читать финансовые отчеты компаний из разных стран.

Реальный прорыв произошел в 90-х годах, когда Международная организация по ценным бумагам (IOSCO) заявила: отчетность по МСФО упрощает выход компаний на международные биржи. С тех пор крупные компании стали массово использовать эти стандарты, чтобы получить доступ к дешевым инвестициям. В 2007 году американская Комиссия по ценным бумагам (SEC) вообще разрешила иностранным эмитентам не пересчитывать свою отчетность по местным правилам US GAAP, если она уже сделана по МСФО.

Здесь важно уловить ключевую особенность.

В отличие от российских правил, МСФО не учат вас вести бухгалтерские регистры или считать налоги.

МСФО регламентируют только финальный этап — как правильно сформировать итоговую информацию о финансовом положении и результатах компании. Например, если вам нужно встать на учет в налоговой, МСФО вам не помогут. Но если вы хотите показать инвестору реальную стоимость вашего бизнеса, они незаменимы, потому что здесь приоритет отдается экономическому смыслу операции, а не ее юридической форме.

Даже самая красивая отчетность теряет ценность, если ей нельзя доверять.

Для контроля качества существует институт независимого аудита, который работает по своим правилам — Международным стандартам аудита (МСА). Их разрабатывает Комитет по аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров (IFAC), основанной в 1977 году.

МСА содержат принципы и процедуры, которым должен следовать аудитор, чтобы его заключение вызывало доверие.

Начиная с 2005 года, компании Евросоюза обязаны применять и МСФО, и МСА.

Но чтобы применять эти сложные стандарты, бухгалтер и аудитор должны быть правильно обучены. Здесь на помощь приходит третья группа документов — Международные стандарты образования (IES), которые выпускает специальный Комитет при IFAC. Эти стандарты описывают идеальную «лестницу» специалиста: от вступительных требований до непрерывного повышения квалификации.

Система обучения регулируется восемью стандартами.

Первый стандарт (IES 1) устанавливает вступительные требования к образовательным программам.

Стандарты IES 2 - IES 6 посвящены начальному профессиональному образованию (IPD). Будущий специалист должен освоить 11 областей знаний, среди которых финансовый учет, аудит, налоги, право, менеджмент и информационные технологии.
Огромную роль играет этика: в обучение внедряются принципы честности, объективности, компетентности, конфиденциальности и профессионального поведения.

Седьмой стандарт (IES 7) предписывает необходимость непрерывного профессионального развития, чтобы специалист всю жизнь поддерживал свою компетентность.

Восьмой стандарт (IES 8) касается только аудиторов и устанавливает строгие требования к руководителям аудиторских проверок, которые несут ответственность за итоговое заключение.

Сейчас Россия активно переходит на международные аудиторские стандарты (МСА), поэтому внедрение этих образовательных норм становится для нас не просто рекомендацией, а насущной необходимостью.


Для просмотра используйте некоммерческую версию Консультант Плюс (все федеральное законодательство в открытом доступе):

Справочная информация: "Стандарты МСФО и Разъяснения к ним" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)